Основные средства приобретенные в году. Что такое основные средства
Содержание журнала № 1 за 2017 г.НОВЫЙ ДОКУМЕНТ
Н.А. Мартынюк,
эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению
Основные средства - 2017: применяем новую Классификацию
Что изменилось
Новая Классификация основана на новом ОКОФ, в котором ОС сгруппированы иначе, чем в старом, и имеют другие коды.
Но в ней не только другие коды и номенклатура.
Во-вторых, некоторые позиции перемещены из одной амортизационной группы в другую, поэтому у соответствующих им объектов теперь другие минимальный и максимальный СПИ. Причем есть перемещения и «вверх», в группы с бо´ ль -шими границами СПИ, и «вниз», в группы с меньшими.
Пример перемещения «вверх» - автомобили грузовые общего назначения грузоподъемностью свыше 3,5 до 5 т. По старому ОКОФ они имели код 15 3410194. Он входил в 4-ю амортизационную группу (СПИ от 5 до 7 лет включительно) старой Классификации в составе позиции «Автомобили грузовые, дорожные тягачи для полуприцепов (автомобили общего назначения: бортовые, фургоны, автомобили-тягачи; автомобили-самосвалы)», имеющей группировочный код 15 3410020. По новому ОКОФ у таких грузовиков код либо 310.29.10.42.112 «Автомобили грузовые с бензиновым двигателем, имеющие технически допустимую максимальную массу свыше 3,5 т, но не более 12 т», либо 310.29.10.41.112 (то же самое, но с дизельным двигателем). Это 5-я амортизационная группа. Таким образом, СПИ для них теперь составляет от 7 до 10 лет.
Пример перемещения «вниз» - ограды металлические, код по старому ОКОФ 12 3697050, код по новому ОКОФ 220.25.11.23.133. По старой Классификации это 8-я амортизационная группа, а по новой - 6-я, то есть границы СПИ стали меньше на 10 лет. А вот амортизационная группа для оград комбинированных из металла и кирпича с тем же кодом ОКОФ не изменилась - они и по старой Классификации относились к 6-й группе.
Налог на прибыль: что зависит от Классификации
В «прибыльном» налоговом учете Классификация нужна для определения:
СПИ ОС для расчета нормы амортизациипп. 1 , 4 ст. 258 , статьи 259.1, 259.2 НК РФ (здесь и далее - ред., действ. с 01.01.2017) . СПИ конкретного объекта следует установить в пределах сроков, указанных для той амортизационной группы, в которую он попадает согласно Классификации;
размера амортизационной премии (10% либо 30%). Он зависит от того, к какой амортизационной группе Классификация относит это ОСпп. 9 , 3 ст. 258 НК РФ ;
СПИ неотделимых улучшений, сделанных в арендованном (полученном в безвозмездное пользование) имуществе с согласия арендодателя (ссудодателя). Они являются отдельным объектом амортизируемого имущества у арендатора (ссудополучателя), если ему не возмещается их стоимостьп. 1 ст. 256 , абз. 5, 6 п. 1 ст. 258 НК РФ .
Пересчитывать старый налог на прибыль не придется
По новой Классификации определяем СПИ и амортизационную группу только тех ОС, которые введены в эксплуатацию в 2017 г. Объясняется это тем, что:
именно на дату ввода в эксплуатацию определяется СПИ объектап. 1 ст. 258 НК РФ ;
к дате ввода в эксплуатацию привязан и момент включения в расходы амортизационной премии, и момент начала амортизации ОС, в том числе в виде неотделимых улучшений у арендатора или ссудополучателяп. 4 ст. 259 , п. 9 ст. 258 , пп. 3, 4 ст. 259.1 , пп. 6, 7 ст. 259.2 НК РФ . До этого момента объект в налоговом учете никак не отражается.
А по ОС, введенным в эксплуатацию до 2017 г., оставляем в налоговом учете все как есть, в том числе когда:
объект «переехал» в другую группу и по новой Классификации имеет другие границы СПИ;
объекта не было в старой Классификации и вы определили его СПИ по техническим условиям или рекомендациям производителяп. 6 ст. 258 НК РФ , а в новой он есть и расположен не в той группе, в которую попадает определенный вами СПИ.
Уже есть подтверждающее это Письмо МинфинаПисьмо Минфина от 08.11.2016 № 03-03-РЗ/65124 . Он объясняет это так. Изменение СПИ после ввода ОС в эксплуатацию предусмотрено НК исключительно для случаев, когда после реконструкции, модернизации или технического перевооружения такого объекта увеличился срок его полезного использования.
Таким образом, не нужно пересчитывать по таким «старым» ОС ни размер амортизационной премии, ни норму амортизации. В 2017 г. вы продолжаете начислять по ним амортизацию так же, как и до 01.01.2017.
СПИ ОС, введенных в эксплуатацию в декабре 2016 г., тоже определяйте по старой Классификации, несмотря на то что начало начисления амортизации по ним приходится уже на 2017 г.
Сложнее стало сблизить бухгалтерский и налоговый учет ОС
Из Постановления Правительства, которым утверждена КлассификацияПостановление Правительства от 01.01.2002 № 1 , исключено упоминание о том, что она может использоваться для целей бухучета.
Вместе с тем многие, определяя «бухучетный» СПИ, стремятся прежде всего к тому, чтобы бухгалтерский и «прибыльный» учет ОС совпадали. При одинаковой первоначальной стоимости, отказе от амортизационной премии и выборе в обоих видах учета линейного способа амортизации это позволяет избежать разниц по ПБУ 18/02.
Нововведение вовсе не означает, что вы теперь не вправе устанавливать в бухучете такой же СПИ, как и в налоговом учете. Однако по новым ОС, вводимым в эксплуатацию с 01.01.2017, вы не можете ссылаться только на Классификацию в обоснование определенного вами «бухучетного» СПИ.
Напомним, в бухучете СПИ следует определять исходя из ожидаемого срока его использования с учетом ожидаемого физического износа и условий эксплуатациипп. 4 , 20 ПБУ 6/01 ; п. 59 Методических рекомендаций, утв. Приказом Минфина от 13.10.2003 № 91н . Обоснованием «бухучетного» СПИ могут быть инвестпроект или бизнес-план, под реализацию которого приобретаются ОС, заключение об условиях, в которых ОС будет эксплуатироваться, проектная документация, эксплуатационные документы и сертификаты и т. п.Постановление ФАС МО от 14.11.2013 № А40-120812/12
Соответственно, если вытекающий из таких документов срок эксплуатации не совпадает с возможным по Классификации, то избежать временных разниц не получится.
«Бухучетный» СПИ интересует налоговую инспекцию, так как от него зависит величина остаточной стоимости ОС в бухучете, исходя из которой:
рассчитывается налоговая база в отношении ОС, подпадающих под базовый (не кадастровый) налог на имуществоп. 3 ст. 375 НК РФ ;
определяется, не утратила ли организация право на применение УСН.
Как введение новой Классификации влияет на налог на имущество
1. При начислении налога на имущество Классификация по-прежнему актуальна. Дело в том, что ОС, включенные в 1-ю или во 2-ю амортизационную группу в соответствии с Классификацией, не являются объектом налогообложенияподп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ . В отчетности по налогу на имущество их остаточная стоимость отдельно не отражаетсяПисьмо ФНС от 07.08.2015 № БС-4-11/13906@ .
С движимого имущества 3-й и следующих групп, принятого к бухучету начиная с 01.01.2013 и полученного не в результате передачи между взаимозависимыми лицами, налог платить тоже не нужно. Но остаточную стоимость таких ОС вы обязаны отдельно отражать в отчетности по налогу, так как они - объект налога, хоть и льготируемыйп. 1 ст. 374 , п. 25 ст. 381 НК РФ .
Справка
ОКОФ пригодится и в случаях, когда в налоговых целях необходимо обосновать отнесение объекта к определенному виду имущества. Например, подтвердить, что:
автобензовоз относится к транспортным средствам - чтобы применять ЕНВДПисьмо Минфина от 26.11.2015 № 03-11-11/68773 ;
морские и речные суда относятся к транспортным средствам - чтобы пользоваться льготой по транспортному налогуПисьмо Минфина от 02.04.2015 № 03-05-04/18317 .
Минфин указывает, что те ОС, которые приняты к «прибыльному» налоговому учету (то есть введены в эксплуатацию) начиная с 01.01.2017, не являются объектом налога на имущество, если находятся в 1-й или во 2-й группе новой Классификации. А те, что введены в эксплуатацию до 2017 г., не являются объектом налога, если находятся в 1-й или во 2-й группе старой Классификации.
То есть не нужно пересчитывать налог на имущество за предыдущие годы, если вдруг такое «старое» ОС по новой Классификации оказалось в 3-й или следующих группах. И наоборот, если по старой Классификации ОС входило в 3-ю или следующие группы, а по новой принадлежит 1-й или 2-й группе, то в 2017 г. оно остается объектом налога на имущество. Такое ОС нужно отражать в отчетности по налогу на имущество как льготируемое, а если оно не подпадает под льготу, то надо платить с его остаточной стоимости налог.
Пример такого имущества - стационарный компрессор, код по старому ОКОФОК 013–94, утв. Постановлением Госстандарта от 26.12.94 № 359 - 14 2912131, код по новому ОКОФОК 013–2014, введен в действие Приказом Росстандарта от 12.12.2014 № 2018-ст - 330.28.13.28. По старой Классификации он входит в 3-ю амортизационную группу в составе кода старого ОКОФ 14 2912000 «Насосы и оборудование компрессорное», по новой - в 1-ю.
2. Минфин указал, что в целях налога на имущество не нужно изменять СПИ и пересчитывать остаточную стоимость введенных в эксплуатацию до 01.01.2017 объектов, срок полезного действия которых в бухучете был определен по КлассификацииПисьмо Минфина от 06.10.2016 № 03-05-05-01/58129 .
Это верно и в отношении тех ОС, которые на 01.01.2017 вы еще не начали использовать, но уже учли на счете 01. Ведь СПИ определяется именно на дату принятия объекта к учету в качестве ОС на счете 01. А это дата готовности к эксплуатации, то есть завершения всех капвложений в объект, необходимых для его использования по тому назначению, для которого вы его приобрели либо создалипп. 4 , 20 ПБУ 6/01 ; п. 41 Положения, утв. Приказом Минфина от 29.07.98 № 34н .
3. По ОС, принятым к учету с 01.01.2017, налоговики не смогут оспорить установленный организацией бухгалтерский СПИ из-за того, что он меньше указанного в Классификации.
В карточках «старых» ОС ничего не меняем
В реквизитах унифицированных форм инвентарной карточки ОС и акта приемки ОС (формы ОС-1 и ОС-6утв. Постановлением Госкомстата от 21.01.2003 № 7 ) есть код по ОКОФ, СПИ и номер амортизационной группы. И если вы используете эти унифицированные формы или же если эти реквизиты есть в разработанных вами формах карточки, то менять их на новые в отношении ОС, принятых к бухучету до 2017 г., вы не должныИнформационное сообщение ФНС от 24.08.2016 . Ведь код ОКОФ - не обязательный реквизит первичного документаст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ . По ОС, принимаемым к бухучету с 01.01.2017, вносите в карточки и акты ОС-1 код по новому ОКОФ и номер группы по новой Классификации.
На порядок определения СПИ в бухучете нужно обратить внимание и тем, кто работает на УСН. Остаточная стоимость ОС в целях сравнения ее с максимально разрешенным на УСН лимитом (в 2017 г. это 150 млн руб.) подсчитывается именно по данным бухгалтерского учетаподп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ . Но в подсчет идут только те ОС, которые являются амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 НК.
Справка
В новом ОКОФ максимальное количество знаков в коде - 12. Коды построены по схеме XXX.YY.YY.YY.YYY, где XXX - код вида основных фондов, а остальные девять знаков соответствуют кодам из ОКПД2
Стоимостной лимит по учету основных средств в налоговом учете и на бухсчетах различен. Как не ошибиться в процессе признания объектов мы расскажем в этой статье. ПБУ 6 01 учет основных средств диктует свои правила, которые идут в разрез налоговым нормам России. В результате возникают временные разницы, которые нужно своевременно отразить в аналитике. Но давайте поговорим обо всем по порядку, чтобы всем стало понятно, как на практике ведется синтетический и аналитический учет основных средств предприятий. В тексте статьи будут даны тематические проводки и ссылки на законодательные акты.
Признать актив основным средством компании можно только если он соответствует критериям:
- предназначение – производственная деятельность фирмы
- срок предполагаемого использования – 12 и более мес.
- владелец не планирует выставлять на продажу данный актив
- имущество является ресурсом и способно приносить выгоды
Такая проверка актива на соответствие предписана ПБУ учет основных средств и является обязательной для всех компаний.
Получается, ОС можно признать только здания, оборудование, транспорт, а также племенной скот и насаждения с учетом критериев.
ВАЖНО: при формировании списка ОС всегда учитывайте стоимостной критерий отнесения активов, закрепленный в вашей учетной политике.
Учет поступления основных средств
Счета учета призваны нести информацию обо всех движениях объектов, в том числе о поступлении ОС. Все процедуры четко регламентированы. Фактически все бухгалтера страны используют одни и те же операции, когда фирма приобретает ОС: методические указания по бухгалтерскому учету основных средств диктуют единые правила. Выбрать можно вариант расчета сумм по амортизации и стоимостной лимит отнесения к ОС.
ВАЖНО: не являются основными средствами материалы, готовая продукция, объекты для перепродажи, даже если все остальные критерии признания соблюдены.
Инвентарный учет основных средств и нематериальных активов
Единица учета ОС и НМА – инвентарный объект. Им может являться как шкаф, так и компьютер или целый производственный комплекс. Главное, чтобы у всех частей актива сроки полезного использования совпадали. В противном случае, учитывать их необходимо по частям.
Аналитический учет основных средств ведется по их первоначальной стоимости, которая складывается из фактических затрат на доведения до рабочего состояния конкретного актива. С 2016 года существует иной лимит для учета ОС, причем в налоговом и бухгалтерском учете он может быть разным.
Основные средства в бухгалтерском учете 2017 стоимость
40 000 и выше – таков лимит для основных средств в бухучете сейчас. Возможно, с 2018 года законодатель поднимет планку до 100 000 и предел сравняется с налоговым. Это позволит избежать нежелательных временных разниц. Но пока основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по старым правилам, в то время как в налоговом учете уже действует лимит 100 тыс. руб. и выше, начиная с 01.01.16г. Но как быть, если объект служит более 12 месяцев, но стоит меньше установленного предела? Согласно текущим правилам его можно сразу списать на расходы.
ВАЖНО: нужно внимательно рассчитывать первоначальную стоимость объекта, так как конечная сумма напрямую влияет на решение – списать или амортизировать актив.
Фактические расходы, которые формируют первоначальную цену ОС:
- оплата продавцу и подрядчику по договору
- расходы на доставку и финишный монтаж актива
- платежи на таможне и импортные сборы
- госпошлины по объекту
Основные средства в бухгалтерском учете бюджетного учреждения или коммерческого предприятия калькулируют первоначальную цену объекта по единым правилам. Никакие косвенные расходы не могут увеличить стоимость инвентаризационного ресурса компании вне зависимости от организационно-правовой формы компании. Единицей бухгалтерского учета основных средств является капитальный объект или внеоборотный актив все части которого переносят свою стоимость на затраты по одинаковым правилам.
Проводки по учету поступления ОС на предприятие:
Учет выбытия основных средств
Причинами выбытия активов с учета в организации могут быть следующие действия и события:
- компания продала имущество
- фирма списала устаревший или ветхий актив
- ЮЛ передало объект как в клад в капитал другой фирмы
- переоформление собственности способом мены
- передача имущества в дар
Это лишь краткий перечень причин учет поступления и выбытия основных средств одновременно для нескольких компаний. Одним из оснований новых проводок в учете является договор аренды.
Учет аренды основных средств
В основе договора нормы права, изложенные в гл. 34 ГК РФ. Объектом может быть любое имущество. Для организаций это чаще всего ОС, главное, чтобы актив соответствовал критериям тематического ПБУ 6 01.
Учет арендованных основных средств ведется в зависимости от выбранного балансодержателя. Им может быть арендатор или арендодатель-собственник. Если речь идет об операционной аренде, то учет всегда ведет владелец.
Для учета имущества в аренде предусмотрены следующие субсчета счета 03 Доходные вложения в МЦ:
03.1 МЦ в организации
03.2 МЦ во владении и пользовании
03.3 МЦ во временном пользовании
Чаще всего их используют лизинговые компании при отражении имущества, переданного в лизинг своим контрагентам. Далее эти объекты амортизируются по общим правилам с использованием субсчета 02.2 Амортизация объектов сч. 03.
Если аренда – основная деятельность, проводки будут следующими:
| Дт | Кт | Содержание |
| 08 | 60 | Покупка внеоборотного актива |
| 19 | 60 | НДС по активу для лизинга |
| 60 | 51 | Оплата поставщику/подрядчику |
| 68.2 | 19 | Возмещение НДС |
| 03 | 08 | Передача объекта в финансовую аренду |
| 62 | 90 | Начисление выручки по аренде |
| 90 | 68.2 | НДС с лизингового платежа |
| 51 | 62 | Получение денег по аренде от клиента |
| 20 | 02.2 | Начисление амортизации каждый месяц |
Если аренда долгосрочная с последующим выкупом, объект будет передан на баланс арендатора, а в учете собственника будет отражен на забалансовом счете 011 ОС, сданные в аренду.
В связи с практикой сближения РСБУ и МСФО существует тенденция отражать аренду по правилам международных стандартов:
- операционная аренда – всегда на балансе собственника
- финансовая аренда – только на балансе у арендатора
Особенности учета ОС при финансовой аренде
Организация учета основных средств при финаренде по МСФО имеет свои нюансы. Но сначала нужно определить соответствует ли договор критериям признания для финансовой аренды:
- Срок договора равен сроку полезного использования имущества
Например, СПИ станка 6 лет, срок договора аренды 5.5 или 6 лет – финансовая аренда по критериям МСФО
- По окончанию срока аренды имущество можно выкупить по льготной цене
Если договор установлен на число лет, примерно равное СПИ, а выкупной платеж в конце срока условный, скажем, 1 000 руб. – это финансовая аренда
- Когда один срок аренды заканчивается, арендатор может его продлить
К примеру, аренда автомобиля равна 50 000 руб./мес., арендатор взял машину в аренду на 3 года, но может продлить договор на льготных условиях – это ФА
Как только соблюдены критерии ФА, бухгалтер должен сделать следующие выводы:
- синтетический учет основных средств ведет арендатор у себя на балансе
- для арендатора это заработок на размещении оборотных средств
- собственник не начисляет амортизацию, а отражает вознаграждение
К примеру, возможны следующие проводки в учете:
Учет основных средств проводки при финансовой аренде
| Дт | Кт | Наименование операции |
| 08 | 60 | Приобретение предмета лизинга компанией-арендодателем по договору финансовой аренды (лизинга) у согласованного сторонами поставщика |
| 19 | 60 | Отражен НДС с основной суммы платы за ОС по лизингу |
| 03.1 | 08 | Проводка формируется, когда актив готов к передаче в аренду |
| 76 | 98 | На всю сумму договора при передаче имущества на баланс лизингополучателя (стоимость лизингодателя) – будет уменьшаться ежемесячно согласно графику начисления услуги аренды/выручки |
| 03.9 | 03.1 | Выбытие объекта на основании ДКП (стоимость поставщика) |
| 97 | 03.9 | Стоимость предмета лизинга по договору с поставщиком – будет списываться на текущие расходы периода ежемесячно (аналогия с амортизацией) |
| 011 | Забалансовый учет предмета лизинга – объекта финансовой аренды в учете собственника-арендодателя |
Налоговый учет основных средств в 2017 году
Начиная с 2016 года в учете согласно нормам налогового права действует новый лимит стоимости – 100 тыс. руб. Это означает, что все объекты, стоимость которых ниже лимита, подлежат единовременному списанию без начисления амортизации.
ВАЖНО: НК РФ не предлагает налогоплательщикам права выбора: лимит стоимости 100 000 для НУ един для всех, независимо от учетной политики предприятия.
Получается, что списать относительно дешевые предметы по правилам НК РФ можно быстрее, чем в бухучете, где действует предел до 40 000 руб. Значит, возникнут временные налоговые разницы, которые необходимо отразить в учете согласно ПБУ 18/02.
Налоговый учет основных средств на «упрощенке»
Что касается стоимостного лимита, то он принят для всех: и упрощенцы и фирмы на ОСНО учитывают основные средства одинаково. Хотя для УСН есть некоторые нюансы:
- возможность списывать стоимость основных средств в расходы периода по частям (своя специфика переноса стоимости)
- право относить вложения в материальные ценности на затрату сразу же в момент их оплаты (аналогия с кассовым методом учета)
Тем не менее, бухгалтера по УСНО должны исходить из того же лимита НК РФ для амортизируемого имущества, что и специалисты в компаниях, ведущих свою деятельность на общем режиме.
Мы подробно рассказали об особенностях учета внеоборотных средств предприятий, чтобы помочь избежать ошибок и неточностей, связанных с изменениями в текущем законодательстве.
Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter .
Согласно ПБУ 06/01 активы считаются амортизируемыми, если их лимит свыше 40 тыс. рублей, и им одновременно присущи следующие признаки:
- предназначены для изготовления товаров, оказания услуг или работ;
- срок использования - более 12 месяцев;
- объекты не для перепродажи контрагентам;
- цель - приносить компании выгоду.
Эти критерии действуют с 2011 года и не изменились до настоящего времени. Однако ожидаются поправки в ПБУ.
Внимание! Вы читаете полезную статью для бухгалтера!
Лимит стоимости основных средств в бухгалтерском учете в 2017 году
В скором времени ПБУ 06/01 будут поименованы как Федеральный стандарт бухгалтерского учета «Основных средств». Проект стандарта разработал Фонд развития бухучета «НРБУ «БМЦ». Пока стандарт на согласовании, но с ним уже можно ознакомиться на сайте bmcenter.ru.
Минфин обещает, что для всех стандарт будет обязательным не раньше 2018 года. Как только он вступит в силу, компания уже сможет применять его добровольно. Переходный период - 2017 год.
Новый стандарт будет приближен к МСФО (Международным стандартам финансовой отчетности). Согласно проекту, исчезнет стоимостной порог активов. Сейчас, как мы уже отметили, он составляет 40 тыс. рублей. Но с 2018 года компании смогут назначить лимит стоимости основных средств и 100 тыс. рублей, тем самым сравнять его с налоговым учетом.
Согласно проекту, объект можно признать основным средством независимо от стадии его готовности к использованию. Например, если залили только фундамент постройки - это неоконченное строительство. Его тоже допустимо учесть по правилам, как для основных средств.
Со стандартом компания будет вправе самостоятельно выбирать периодичность начисления амортизации. То есть списать стоимость актива можно раз в год, либо чаще. Сейчас амортизация ежемесячная (п. 19 ПБУ 6/01).
По новым правилам у организаций появятся и новые обязанности - не реже, чем раз в год проверять и при необходимости корректировать срок полезного использования активов. Сейчас по правилам ПБУ делать это надо только, если вы реконструировали, либо модернизировали объект (п. 20 ПБУ 6/01).
Отправная точка для начисления амортизации также изменится. Согласно ПБУ 06/01, начислить ее надо с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором средство поставили на учет (п. 21 ПБУ 6/01). По стандарту - со дня, как объект будет полностью готов к использованию. Это может быть любой день недели, месяца, квартала или года.
Основные отличия нового ПБУ от правил налогового учета основных средств смотрите в таблице 1.
Стандарт основных средств: расхождения в бухгалтерском и налоговом учете. Таблица 1
Лимит стоимости основных средств в налоговом учете в 2017 году
В новом году в налоговом учете имущество считается амортизируемым, если его стоимость превышает 100 тыс. (ст. 256 НК РФ). Новый критерий действует уже год, но только к тем объектам, которые эксплуатируются с 2016 года.
На 2017 год правила не изменятся, а значит объекты дешевле 100 тыс. рублей надо списывать сразу, а дороже - амортизировать. Но здесь важно не запутаться, как списывать малоценку - цена актива до 40 тыс. рублей. Ведь в 2016 году с учетом новых поправок возникла путаница. Из-за того, что в бухучете стоимость основных средств осталась прежняя - 40 тыс. рублей, компании списывали малоценку сразу - единовременно, а активы от 40 до 100 тыс. рублей - постепенно.
Минфин в письме от 20.05.2016 № 03-03-06/1/29194 разъяснил, что это неверно. Если организация в налоговом учете списывает активы от 40 до 100 тыс. рублей постепенно, то такой же порядок надо применять и к малоценным основным средствам. Например, спецодежда, оснастка, инвентарь, оборудование и др.
Но с позицией Минфина можно поспорить. Ведь НК РФ разрешает организациям самостоятельно определить, как списывать малоценные объекты. И нигде нет предопределяющих правил, что надо использовать одинаковый подход к списанию активов.
По общему правилу малоценку компания вправе списать сразу. А если компания будет постепенно учитывать часть объектов, то она завысит налог, а не занизит. По сути спорить с инспекторами нет снований, но из-за позиция Минфина претензий со стороны налоговиков можно не избежать.
Если вы не готовы спорить, то применяйте единый метод списания. Есть такие варианты: все активы до 100 тыс. рублей учитывайте в расходах сразу, либо постепенно.
Чтобы разобраться, какие активы надо амортизировать, смотрите таблицу 2.
Лимит стоимости основных средств в 2017 году. Какое имущество надо амортизировать. Таблица 2
Для основных средств дороже 100 тыс. рублей есть новые поправки. С 1 января 2017 года сроки амортизации в налоговом учете следует определять исходя из новой классификации основных средств с 2017 года. Правительство постановлением от 07.07.2016 № 640 внесло поправки в классификатор ОС - ОК 013-2014 (СНС 2008), утв. приказом Росстандарта от 12.12.2014 № 2018-ст.
В новом классификаторе сменились коды ОКОФ. Кроме того, некоторые ОС «перепрыгнули» из одной амортизационной группы в другую. Например, металлические ограды (старый ОКОФ 12 3697050). В старой классификации ограды были в двух группах. Комбинированные из металла и кирпича - в 6 группе, а чисто металлические — в 8. В новой классификации все металлические ограды в 6 группе. Срок службы для 6 амортизационной группы от 10 до 15 лет, для 8 группы — от 20 до 25 лет.
Из-за таких изменений компании не надо пересчитывать норму амортизации. Для всех старых активов сроки использования прежние. А вот для основных средств, принятых к учету в 2017 году следует применять сроки из нового классификатора. Чтобы не запутаться, используйте сравнительную таблицу старых и новых ОКОФ, ее разработал Росстандарт в приказе от 21.04.2016 № 458.
Напомним, изменения по налогу на прибыль с 2017 года касаются не только классификации основных средств. Изменится порядок формирования резерва по сомнительным долгам, переноса убытков, порядка признания долговых обязательств организации контролируемой задолженностью. Также будет новая форма декларации по налогу на прибыль.
Лимит стоимости основных средств и нематериальных активов вырос с 40 000 до 100 000 руб. Разберемся, как бухгалтерам применять новые правила в 2017 году.
По новым правилам амортизируемым имуществом в налоговом учете признают объекты, которые отвечают двум критериям (п. 1 ст. 256 НК РФ):
1) стоят без учета НДС дороже 100 000 руб. (в 2015 году было 40 000 руб.);
2) имеют срок полезного использования больше года.
Налоговый кодекс позволяет списывать подобное имущество единовременно или равномерно по частям. К примеру, в течение срока полезного использования.
В пока прежний - 40 000 руб. (п. 5 ПБУ 6/01). В планах Минфина заменить лимит на критерий существенности. По имуществу сроком службы более года компания вправе будет сама решать, относить его к основным средствам или нет. Но произойдет это не раньше 2018 года. А пока из-за расхождений в лимитах возникают разницы между бухгалтерским и налоговым учетом.
Чтобы избежать разниц, напрашивается такое решение. В налоговом учете активы стоимостью до 40 000 руб. включительно организация списывает единовременно, а активы стоимостью от 40 000 до 100 000 руб. - равномерно в течение срока полезного использования.
Как списывать активы стоимостью до 100 тыс. рублей
Компания купила два принтера. Один цветной лазерный стоимостью без НДС 55 000 руб. Другой тоже лазерный, но черно-белый, стоимостью без НДС 38 000 руб.
Расходы на активы стоимостью до 40 000 руб. компания списывает единовременно. А от 40 000 до 100 000 руб. - в течение срока полезного использования, который бухгалтер определяет по правилам бухучета. Поэтому расходы на цветной принтер компания будет списывать 25 месяцев (такой срок бухгалтер установил в бухучете), а черно-белый можно списать сразу после ввода в эксплуатацию.
Но в Минфине считают иначе (письмо Минфина от 20 мая 2016 г. № 03-03-06/1/29124). В главе 25 кодекса нет положений, которые позволяли бы списывать имущество разными способами в зависимости от его стоимости. Получается, что активы стоимостью до 100 000 руб. можно списывать либо единовременно, либо равномерно.
Налоговый учет имущества
Используем условие предыдущего примера. Если следовать точке зрения чиновников, оба принтера в налоговом учете нужно списывать одинаково. Либо сразу, либо постепенно в течение 25 месяцев. Разниц в таком случае не возникнет, только если прописать в бухучете, что компания амортизирует любые основные средства независимо от их стоимости.
Такой подход невыгоден компаниям и на самом деле прямо в Налоговом кодексе не прописан. И если вы решите следовать алгоритму из примера 1, вам помогут следующие аргументы. В кодексе сказано, что конкретные правила компания устанавливает самостоятельно. Помимо срока можно учитывать иные экономически обоснованные показатели. Таким показателем вполне может быть стоимость актива. Если она меньше 40 000 руб., просто нерационально списывать расходы равномерно.
Для нематериальных активов в бухучете нет стоимостного ограничения. Поэтому также образуются разницы с налоговым учетом.
Имущество купили в 2015 году, а ввели в эксплуатацию в 2016 году. Если компания купила имущество в декабре 2015 года, а ввела в эксплуатацию в январе 2016 года, то тоже можно ориентироваться на новый лимит - 100 000 руб. Это позволит не амортизировать активы дешевле 100 000 руб. Но тогда на проверке у налоговиков может возникнуть вопрос, действительно ли объект в момент покупки не был готов к использованию. Поэтому запаситесь актами сторонних компаний на монтаж, накладными на покупку комплектующих изделий, отчетами о доведении объекта до состояния готовности и т. д.
Один из главных признаков основных средств в налоговом и бухгалтерском учете в 2019 году - первоначальная стоимость. От нее зависит, будет объект применяться как основное средство или нет. Узнайте, какая минимальная стоимость основных средств установлена кодексом и ПБУ в новом году и как применять лимиты.
В 2019 году активы считаются амортизируемыми, если им одновременно присущи следующие признаки:
- первоначальная стоимость превышает: 40 тыс. рублей - в бухгалтерском учете и 100 тыс. рублей - в налоговом;
- предназначены для изготовления товаров, оказания услуг или работ либо сдаются в аренду за плату;
- срок использования - более 12 месяцев;
- объекты не для перепродажи контрагентам;
- цель - приносить компании выгоду.
Если актив отвечает вышеперечисленым критериям только частично, к основным средствам его отнести нельзя. Также не относятся к основным средствам продукция компаний-производителей, а также капитальные и финансовые вложения в предметы, которые находятся на монтаже (подлежащих монтажу) или в пути. А теперь разберем более подробно все вышеперечисленные признаки основных средств.
Лимит основных средств в налоговом и бухгалтерском учете в 2019 году
Минимальная стоимость основных средств в бухгалтерском учете в 2019 году . Основным нормативным актом, регулирующим учет основных средств, является ПБУ 6/01. Документ определяет показатели отнесения к основным средствам и методы учета.
Одним из важных показателей учета объекта как основного средства - первоначальная стоимость. В бухгалтерском учете в 2019 году она по-прежнему составляет 40 000 рублей.
Ожидалось, что с начала года в учете основных фондов должны были произойти существенные изменения. В частности, ПБУ 06/01 планировали поименовать как Федеральный стандарт бухгалтерского учета основных средств. Проект стандарта разработал Фонд развития бухучета НРБУ "БМЦ" (с документом можно ознакомиться на сайте bmcenter.ru). Новый стандарт приближен к Международным стандартам финансовой отчетности. Согласно проекту, минимальный стоимостный порог активов 40 000 рублей планировали отменить, предоставив организациям право назначить лимит стоимости основных средств 100 тыс. рублей (как в налоговом учете). Однако в сентябре 2018 года совет при министерстве обсудил проект нового федерального стандарта и принял решение об отказе в принятии документа.
Минимальная стоимость основных средств в налоговом учете в 2019 году. В новом году в налоговом учете имущество считается амортизируемым, если его стоимость превышает 100 тыс. рублей (ст. 256 НК РФ). Новый критерий действует уже три года, но только к тем объектам, которые эксплуатируются с 2016 года.
В 2019 году правила не изменились, а значит объекты дешевле 100 тыс. рублей надо списывать сразу, а дороже - амортизировать. Но здесь важно не запутаться, как списывать малоценку – цена актива до 40 тыс. рублей. Ведь в 2016 году с учетом новых поправок возникла путаница. Из-за того, что в бухучете стоимость основных средств осталась прежняя 40 тыс. рублей, компании списывали малоценку сразу - единовременно, а активы от 40 до 100 тыс. рублей - постепенно. Минфин в письме от 20.05.16 № 03-03-06/1/29194 разъяснил, что это неверно. Если организация в налоговом учете списывает активы от 40 до 100 тыс. рублей постепенно, то такой же порядок надо применять и к малоценным основным средствам. Например, спецодежде, оснастке, инвентарю, оборудованию и др.
С позицией Минфина можно поспорить. Ведь НК РФ разрешает организациям самостоятельно определить, как списывать малоценные объекты. И нигде нет предопределяющих правил, что надо использовать одинаковый подход к списанию активов.
По общему правилу малоценку компания вправе списать сразу. А если компания будет постепенно учитывать часть объектов, то она завысит налог, а не занизит. По сути спорить с инспекторами нет снований, но из-за позиция Минфина претензий со стороны налоговиков можно не избежать. Если вы не готовы спорить, то применяйте единый метод списания. Есть такие варианты: все активы до 100 тыс. рублей надо учитывать в расходах сразу или постепенно. Чтобы разобраться, какие активы надо амортизировать, смотрите таблицу.
Амортизация основных средств в бухгалтерском учете в 2019 году
С 1 января 2019 года сроки амортизации в налоговом учете следует определять исходя из новой классификации основных средств 2019 года . Для всех старых активов сроки использования прежние.
Учет операций по приобретению основных средств в бухгалтерском учете в 2019 году
Как действовать, если обнаружили, что компания использует имущество, но никак не учитывает его
Основные фонды обычно приобретают путем:
- покупки;
- сооружения или производства собственными силами;
- внесения в уставный капитал организации;
- получения по договору отступного или новации;
- получения в результате реализации права на залог;
- приобретения в результате заключения договора лизинга.
Объекты учитывают по первоначальной стоимости (или ПС). В бухгалтерском и налоговом учете их ПС формируется практически одинаково. Порядок определения первоначальной стоимости зависит от способа поступления объекта ОС на баланс (см. таблицу).
Правила формирования ПС для целей бухгалтерского учета регламентируются п. 8 ПБУ 6/01, а для целей налогового - п. 1 ст. 257 НК РФ.
Порядок формирования первоначальной стоимости в БУ и НУ
| БУ | НУ |
| Приобретение имущества за плату | |
| ПС складывается из суммы фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов. | ПС определяется как сума расходов на приобретение, доставку, и доведение до состояния, в котором ОС пригодно для использования, за исключением сумм НДС и акцизов. |
| Получение имущества в качестве вклада в УК | |
| ПС признается денежная оценка ОС, согласованная учредителями. В определенных случаях оценку должен проводить независимый оценщик. Сюда же включают затраты на доставку и доведение до кондиции. |
Стоимость зависит от того, кто является учредителем организации. 1. Если компания или ИП, то стоимость ОС определяется исходя из остаточной стоимости по данным НУ передающей стороны + доп. расходы. Если получающая сторона не может документально подтвердить цену вносимого имущества, то его стоимость в НУ признается равной нулю. 2. Если физик, то цена ОС равна документально подтвержденным расходам на их приобретение за минусом амортизации (если ОС ранее были в употреблении). |
| Получение имущества безвозмездно | |
| ПС ОС признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия, увеличенная на фактические затраты на доставку и приведение в состояние, пригодное для использования. |
ПС ОС равна сумме, в которую оценили имущество в соответствии с п.8 ст. 250 НК. Оценка осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых на основании положений ст. 105,3 НК, но не ниже их остаточной стоимости по данным НУ передающей стороны. Информация о ценах должна быть подтверждена получателем ОС документально или путем проведения независимой оценки. |
Способы включения стоимости основных средств в затраты в бухгалтерском и налоговом учете
Основные средства переносят свою стоимость на затраты несколькими способами:
- Напрямую, включая стоимость в расходы текущего периода;
- Путем начисления амортизационной премии;
- Путем начисления амортизации.
Первый способ годится только для недорогих объектов ценность которых в пределах лимита, установленного законодательством (100 тыс. для налогового и 40 тыс. рублей для бухучета).
В НУ часть первоначальной стоимости объектов можно учесть единовременно, применив амортизационную премию . В бухгалтерском такое право не предусмотрено, поэтому организации придется отражать обязательства на сумму амортизационной премии.
Премия не применяется, если объекты не подлежат амортизации (например, земля), получены безвозмездно, являются предметом лизинга или если исключаются из состава амортизируемого имущества из-за перевода на консервацию на срок свыше 3 месяцев, передачи в безвозмездное пользование или реконструкции сроком более 12 месяцев (при условии, что объекты во время реконструкции не эксплуатируются).
Амортизационные отчисления как способ перенесения стоимости основных средств в затраты
Способы начисления амортизации
Линейный способ начисления амортизации наиболее простой и не влечет возникновения налоговых разниц. Поэтому большинство налогоплательщиков выбирают этот способ.
Хотя следует учесть, что с точки зрения исчисления налога на имущество наиболее выгодным является способ уменьшаемого остатка и амортизации по сумму чисел лет полезного использования. Данные способы дают возможность начислять амортизацию в большем объеме в начале использования объекта.
Пример
Приобретен ленточный передвижной конвейер. Цена - 5 млн руб. Срок полезного использования – 5 лет.
При линейном способе начисления амортизации, остаточная стоимость конвейера на конец года будет равна 4 млн руб. (5 – 5/5), а при сумме чисел лет срока полезного использования – 3,3 млн руб. (5 – 5 x 5/(1+ 2 + 3 + 4 + 5))
При способе уменьшаемого остатка с коэффициентом 3 - равна 2 млн руб. (5 – 5 x 100%/5 x 3).
Начисление амортизации после начисления амортизационной премии
Если организация решила применить амортизационную премию, то сумма ежемесячных амортизационных отчислений для бухгалтерского и налогового учета будет разная.
Пример
Организация приобрела полностью готовое к использованию складское здание, относящееся к 8 группе (имущество со сроком полезного использования от 20 до 25 лет включительно) за 23,1 млн рублей (без НДС) в январе 2019 года и в том же месяце ввела его в эксплуатацию. Продолжительность использования для обоих видов учета одинаковая - 25 лет.
Организация решила применить амортизационную премию в размере 30%. Способ амортизации – линейный.
| НУ | |||||
|---|---|---|---|---|---|
| Месяц | Операция | Дебет | Кредит | Сумма, тыс. руб. | Расчет |
| Январь | Приобретение здания | 08-Н | 60-Н | 23 100 | - |
| Январь | Ввод здания в эксплуатацию | 01-Н | 08-Н | 23 100 | - |
| Январь | Начисление амортизационной премии | 20-Н | 01-Н | 6 930 | 23 100 х 30% |
| Февраль | Начисление амортизации | 20-Н | 02-Н | 53,9 | (23 100 – 6 930)/(12 x 25) |
| Март и далее | Начисление амортизации | 20-Н | 02-Н | 53,9 | (23 100 – 6 930)/(12 x 25) |
| БУ |
|||||
| Январь | Приобретение здания | 08 | 60 | 23 100 | - |
| Январь | Перенос стоимости здания на счет 01 при его готовности к эксплуатации | 01 | 08 | 23 100 | - |
| Январь | Начисление ОНО по амортизационной премии | 68 | 77 | 1386 | 6 930 х 20% |
| Февраль | Начисление амортизации | 20 | 02 | 77 | 23 100/(12 x 25) |
| Февраль | 77 | 68 | 4,62 | (77-53,9) x 20% | |
| Март и далее | Начисление амортизации | 20 | 02 | 77 | 23 100/(12 x 25) |
| Март и далее | Погашение ОНО по амортизационной премии | 77 | 68 | 4,62 | (77-53,9) x 20% |
Применение коэффициентов к норме амортизации в бухгалтерском и налоговом учете
При начислении амортизации следует помнить и о повышающих (понижающих) коэффициентах, которые можно применить к основной норме амортизации.
Применение повышающих коэффициентов ведет к пропорциональному снижению срока полезного использования, понижающих, соответственно, к его увеличению.
В БУ применение повышающих коэффициентов (не выше 3) возможно только, если организация начисляет амортизацию способом уменьшаемого остатка. В налоговом спецкоэффициенты могут применяться к норме амортизации, рассчитываемой как линейным, так и нелинейным способом. Однако количество случаев применения данных коэффициентов ограничено. Например, организации имеют право применять повышенный коэффициент к норме амортизации (но не выше 2) для объектов используемым в условиях агрессивной среды и/или повышенной сменности (с некоторыми ограничениями).
Другой пример. Любые организации имеют право применять повышающий коэффициент к объектам, имеющим высокую энергетическую эффективность (не выше 2) или к фондам, используемым только для осуществления научно-технической деятельности (не выше 3).
Повышенный коэффициент (не выше 3) может применять организация, у которой на балансе учитывается лизинговое имущество (только если оно не относится к 1-3 амортизационным группам).
Применение повышающих коэффициентов обычно приводит к возникновению временных налоговых разниц.
Изменение первоначальной стоимости основных средств в учете
ПС основных средств, уже введенных в эксплуатацию, в ряде случаев можно изменить. К таким случаям относятся:
- Переоценка;
- Реконструкция, модернизация, дооборудование;
- Неотделимые улучшения, произведенные арендатором.
Правила проведения переоценки основных средств в 2019 году
Переоценка влияет на стоимость фондов только в бухгалтерском учете. Для налогового результаты переоценки не принимаются. Таким образом, у организации появляется налоговая разница, которую она может учесть в качестве постоянной согласно ПБУ 18/02.
Переоценка имущества влияет на налоговую базу по налогу на имущество только если налог рассчитывается исходя из балансовой стоимости.
Принимая решение о проведении переоценки, следует учитывать то, что отныне проводить ее придется регулярно. Результаты отражаются на 31 декабря года, в котором она проводится. Результат может быть как положительным (дооценка) – когда переоцененная стоимость больше остаточной, так и отрицательным (уценка) – в обратном случае.
Учет результатов первоначальной переоценки в бухгалтерском учете в 2019 году
Дт 01 Кт 83
Дт 83 Кт 02
так в общем случае отражается первичная дооценка
Дт 91-2 Кт 01
Дт 02 Кт 91-2
а так – его первая уценка.
Повторной переоценки в бухгалтерском учете в 2019 году
Последующая дооценка и уценка имущества отражаются в зависимости от того, каким был предыдущий результат переоценки.
| Первичная
переоценка |
Повторная переоценка | ||
|---|---|---|---|
| Дооценка | Уценка | ||
| Дооценка |
Дт 83 Кт 01 уценка в пределах суммы Дт 02 Кт 83 предыдущей дооценки |
||
|
Дт 91 Кт 01 уценка в сумме, превышающей Дт 02 Кт 91 предыдущую дооценку |
|||
| Уценка |
Дт 01 Кредит 91 в пределах сумм предыду- Дт 91 Кредит 02 щей уценки на счете 91 |
Дт 91-2 Кт 01 |
|
|
Дт 01 Кт 83 в сумме, превышающей Дт 83 Кт 02 сумму предыдущей уценки |
|||
В бухгалтерской отчетности результаты переоценки показываются по строке «Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемых в чистую прибыль (убыток) периода» формы 2. В балансе результаты переоценки относятся на статью «Основные средства» раздела I и на статью переоценки внеоборотных активов раздела III.
Изменение стоимости и срока полезного использования в результате доработки
ПС объектов основных фондов меняется в результате их реконструкции, модернизации или дооборудования (РМД). Иногда бухгалтеру сложно правильно квалифицировать изменения. Так, реконструкцию и модернизацию часто путают с капитальным ремонтом. Хотя ремонт отличается от РМД целями и результатами. Цель ремонта, как текущего так и капитального – в устранении повреждений и неисправностей, замене изношенных деталей и частей фондов аналогичными, но новыми (или подержанными, но рабочими). Результат ремонта - восстановление производительности объекта, существовавшей до его ремонта.
Цель РМД - увеличение производительности и/или расширение функциональных возможностей объектов. Например, станок теперь может вытачивать новые детали, или на ткани могут наноситься новые принты.
Работы по РМД увеличивают первоначальную стоимость фондов как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.
Обычно РМД увеличивают также и срок полезного использования. Он может увеличиваться только в пределах, установленных для амортизационной группы. То есть в результате РМД основное средство не может перейти в другую группу. Если срок не увеличивается, то амортизацию следует продолжать до полного погашения измененной первоначальной стоимости.
К расходам на РМД в налоговом учете организация также может применить амортизационную премию.
Затраты на РМД отражаются следующими бухгалтерскими записями:
Дебет 08 Кредит 60, 76, 10, 70, 71, 69, 23, 21, 41, 43, 20
Дебет 01 Кредит 08
Учет выбытия основных средств в 2019 году
Перед годовой отчетностью имущество компании пересчитывают. Итоги инвентаризации сопоставляют с данными бухучета. Это необходимо, чтобы избежать искажений в отчетности. Если налоговики найдут на складе одно количество материальных запасов, а в бумагах другое, они оштрафуют компанию на 10 тыс. руб.
Выбытие вне зависимости от его причин всегда сопровождается их списанием с баланса. Обычно объекты выбывают в результате:
- полного переноса их стоимости на затраты при истечении срока полезного использования;
- продажи;
- дарения;
- внесения в уставный капитал;
- передачи по договору отступного или новации;
- хищения;
- списания вследствие утраты своих качеств (повреждение, разрушение, порча и т.д.);
- ликвидации;
- передачи в финансовую аренду (учитываются у лизингополучателя) и пр.
Для налогообложения остаточная стоимость выбывающего имущества может являться принимаемым или непринимаемым расходом. Все зависит от конкретной ситуации.
Так, например, при продаже остаточная стоимость объектов будет относиться к принимаемым для налогообложения расходам, а при безвозмездной передаче – к непринимаемым.
Если при продаже имущества организация получает убыток, то последний принимается для уменьшения базы по прибыли постепенно – в течение срока, остающегося до окончания срока полезного использования, начиная с месяца, следующего за месяцем продажи.
Пример
Срок полезного использования строительного подъемника - 24 месяца. Он введен в эксплуатацию в феврале 2018 г., а продан в июль 2019 г. Остаточная стоимость подъемника на момент продажи составила 3,5 млн руб., цена продажи по договору (без НДС) – 2,8 млн руб.
Таким образом, убыток от продажи составил 0,7 млн руб. Срок, в течение которого убыток будет приниматься в расходы для налога на прибыль, составляет 24 месяца – 17 месяцев (с марта 2018 по июль 2019 включительно) = 7 месяцев.
Сумма ежемесячного убытка, включаемого в прочие расходы в течение 7 последующих месяцев, начиная с августа 2019 года, составляет 0,1 млн руб. (0,7/7 месяцев).
Дебет 62 Кредит 91-1
Продажа подъемника на сумму 3,3 млн руб., в т.ч. НДС
Дебет 91-НДС Кредит 68-НДС
НДС с суммы продажи в размере 0,5 млн руб.
Дебет 02 Кредит 01
Списание начисленной на момент продажи амортизации
Дебет 91-2 Кредит 01
Отражение остаточной стоимости подъемника в расходах организации в сумме 3,5 млн руб.
Учет основных средств при УСН доходы минус расходы в 2019 году
ПС основных средств формируется из фактических затрат на приобретение, сооружение и доведение до состояния, в котором они пригодны к использованию. При упрощенке - из цены поставщика и затрат на монтаж (при покупке), либо из стоимости услуг подрядчика (при строительстве).
Списание стоимости объектов в расходы на УСН
Если упрощенец реализует имущество со сроком использования до 15 лет включительно в течение трех лет с окончания года, в котором его стоимость включена в расходы (а имущество со сроком свыше 15 лет – в течение 10 лет), он обязан пересчитать свою базу по УСН с начала эксплуатации основных средств. При этом списанная стоимость объектов подлежит восстановлению. Вместо нее упрощенец начисляет амортизацию.
Загрузка...
