За уточненку 6 ндфл могут оштрафовать. Сотрудник уведомление на вычет принес в середине года
Всего несколько лет назад единственной отчетностью, которую организации или ИП, выступающие в роли налогового агента по НДФЛ по отношению к физлицам, обязаны были подавать по таким доходам, являлись справки по форме 2-НДФЛ. И ранее, и сейчас они формируются по году в целом. В какой-то момент представители власти рассудили и, надо сказать, небезосновательно, что контролировать текущие перечисления в рамках года на основании данных такого отчета довольно сложно. Так в действие была введена новая форма 6-НДФЛ, которую налоговые агенты обязаны подавать ежеквартально. Впервые отчитаться по ней работодатели должны были по итогам 1 квартала 2016 года.
Какие данные представлены в форме 6-НДФЛ
Форма 6-НДФЛ содержит сведения о суммах исчисленного, удержанного и перечисленного в бюджет налога, а также о датах, на которые эти события должны были произойти. Напомним, что Налоговым кодексом не установлена конкретная дата для расчетов по НДФЛ. Факт перечисления агентом налога в бюджет «привязан» лишь к дате расчета по зарплате с сотрудником. В этом и заключается основной смысл отчета 6-НДФЛ– показать соблюдение или не соблюдение данных сроков.
Срок подачи данного отчета по итогам 1 квартала, полугодия и 9 месяцев - до конца месяца, следующего за отчетным кварталом. Для отчета по итогам года установлен отдельный срок – 31 марта года, следующего за отчетным.
Штраф за несвоевременную сдачу 6-НДФЛ
Одновременно с введением формы отчета 6-НДФЛ законодатели установили вполне четкие критерии для предъявления различных санкций в контексте связанных с данным отчетом возможных нарушений.
Прежде всего, это наказание за просрочку подачи 6-НДФЛ. Штраф для такой ситуации будет зависеть от срока задержки. Каждый полный ли неполный месяц опоздания будет стоить налоговому агенту 1000 рублей. Отсчет срока начинается со следующего за отчетной датой дня с соблюдением общего принципа переноса на ближайший рабочий день тех «дедлайнов», которые выпали на выходной. Так, отчет 6-НДФЛ за 2017 год должен быть подан в ИФНС до 2 апреля 2018 года. Штраф за 6-НДФЛ, просроченный даже на 1 день – до 3 апреля, уже составит 1000 рублей (1.2 ст. 126 НК РФ).
При просрочке подачи отчетности более, чем на 10 дней, фирме или ИП также грозит блокировка расчетного счета (п. 3.2 ст. 76 НК РФ). Это собственно стандартная процедура, к которой прибегают контролеры в случае непредставления налогоплательщиком различных деклараций.
Отдельного штрафа за непредоставление 6-НДФЛ нет. Санкции в этом случае предъявляются по тому же принципу, что и при обычной просрочке подачи формы.
Штрафы за ошибки в 6-НДФЛ
Санкции за ошибки в отчете приводятся в статье 126.1 Налогового кодекса. В ней прописан принцип начисления штрафа - 500 рублей за каждый представленный документ, содержащий недостоверные сведения. Касается это положение и отчета 6-НДФЛ. Если контролеры выявят в нем недостоверные сведения, штрафа не избежать.
В то же время ошибки возможны в любом отчете. И тут главное, – обнаружить их самостоятельно, до того, как это сделают инспекторы. Если вовремя, до получения требований о внесении исправлений, подать корректировку 6-НДФЛ, штрафа не будет (п.2 ст. 126.1 НК РФ).
Практически каждому бухгалтеру свойственны те или иные ошибки в 6-НДФЛ. От них застрахованы только опытные специалисты, и то не всегда. Поэтому предлагаем вашему внимаю полный обзор ФНС России, который заостряет внимание на 26 самых распространённых нарушениях при заполнении и сдаче налоговыми агентами данной формы. Итак, ошибка в отчете 6-НДФЛ: её причины и как не допустить.
Перечень нарушений
Чтобы заполнить и сдать 6-НДФЛ без ошибки, настоятельно рекомендуем обратиться к письму Налоговой службы России от 01 ноября 2017 года № ГД-4-11/22216. В нём приведён список из 26 нарушений, которые свойственны налоговым агентам.
Когда бухгалтер нашла ошибку в 6-НДФЛ – это нередкая ситуация. Но её можно избежать, если быть в курсе опыта коллег, которые тоже допускают ошибки при заполнении 6-НДФЛ и его сдаче.
На конец 2017 года ФНС России выделила следующие ошибки в форме 6-НДФЛ:
| № | Норма НКРФ, которая нарушена | Суть нарушения | Причина нарушения | Как
заполняем 6-НДФЛ без ошибок, а также сдаём |
| 1 | ст. 226 | Сумма начисленного дохода по строке 020 раздела 1 меньше суммы строк «Общая сумма дохода» справок 2-НДФЛ | Сумма начисленного дохода (стр. 020) по соответствующей ставке (стр. 010) должна соответствовать сумме строк «Общая сумма дохода» по соответствующей ставке налога справок 2-НДФЛ с признаком 1, представленных по всем плательщикам этим налоговым агентом, и строк 020 по соответствующей ставке налога (стр. 010) приложений № 2 к ДНП, представленных по всем плательщикам этим налоговым агентом (соотношение применяют к расчету за год) (письмо ФНС от 10.03.2016 № БС-4-11/3852, п. 3.1). | |
| 2 | ст. 226 | Строка 025 раздела 1 по соответствующей ставке (стр. 010) не соответствует сумме дохода в виде дивидендов (по коду доходов 1010) справок 2-НДФЛ с признаком «1», представленных по всем плательщикам | Несоблюдение контрольных соотношений | Сумма начисленных дивидендов (стр. 025) должна соответствовать доходу в виде дивидендов (по коду доходов 1010) справок 2-НДФЛ с признаком «1», представленных по всем плательщикам этим налоговым агентом, и дохода в виде дивидендов (по коду доходов 1010) приложений № 2 к ДНП, представленных по всем плательщикам этим налоговым агентом (соотношение применяют к расчету за год) (письмо ФНС от 10.03.2016 № БС-4-11/3852, п. 3.2). |
| 3 | ст. 226 | Исчисленный налог по строке 040 раздела 1 меньше суммы строк «Сумма налога исчисленная» справок 2-НДФЛ за прошлый год | Несоблюдение контрольных соотношений | Сумма исчисленного налога (стр. 040) по соответствующей ставке налога (стр. 010) должна соответствовать сумме строк «Сумма налога исчисленная» по соответствующей ставке налога справок 2-НДФЛ с признаком «1», представленных по всем плательщикам этим налоговым агентом, и строк 030 по соответствующей ставке налога (стр. 010) приложений № 2 к ДНП, представленных по всем плательщикам этим налоговым агентом (соотношение применяют к расчету за год) (письмо ФНС от 10.03.2016 № БС-4-11/3852, п. 3.3). |
| 4 | п. 3 ст. 24 | По строке 050 раздела 1 сумма фиксированных авансовых платежей больше исчисленного налога | Несоблюдение контрольных соотношений | Сумма фиксированных авансовых платежей не должна превышать сумму исчисленного налога у плательщика. (письмо ФНС от 10.03.2016 № БС-4-11/3852, п. 1.4) |
| 5 | ст. 226 | Завышение или занижение количества физических лиц (стр. 060), получивших доход
Подобные ошибки в декларации 6-НДФЛ о несоответствии с количеством справок 2-НДФЛ. |
Несоблюдение контрольных соотношений | Значение строки 060 должно соответствовать общему количеству справок 2-НДФЛ с признаком «1» и приложений № 2 к ДНП, представленных по всем плательщикам этим налоговым агентом (соотношение применяют к расчету за год) (письмо ФНС от 10.03.2016 № БС-4-11/3852) |
| 6 | п. 2 ст. 230 | Раздел 1 заполнен не нарастающим итогом | Раздел 1 заполняют нарастающим итогом за первый квартал, полугодие, 9 месяцев и год (п. 3.1 раздела III Порядка заполнения и представления расчета по форме 6-НДФЛ, утв. приказом ФНС от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450 (далее – Порядок). | |
| 7 | п. 2 ст. 230 | По строке 020 указаны доходы, полностью не облагаемые НДФЛ | Необлагаемые доходы показывать не нужно (письмо ФНС от 01.08.2016 № БС-4-11/13984, вопрос № 4) | |
| 8 | ст. 223 | Часты ошибки в 6-НДФЛ по строке 070 раздела 1.
Это когда показан налог, который будет удержан только в следующем отчетном периоде (например, зарплата за март, выплаченная в апреле) |
Несоблюдение разъяснений ФНС России | По строке 070 раздела 1 указывают общую сумму удержанного налога нарастающим итогом с начала налогового периода.
Поскольку удержание налога с зарплаты, начисленной за май, но выплаченной в апреле, налоговым агентом должно быть произведено в апреле непосредственно при выплате, то строку 070 за первый квартал 2017 года не заполняют (письмо ФНС от 01.08.2016 № БС-4-11/13984, вопрос № 6). |
| 9 | подп. 1 п. 1 ст. 223 | Доходы в виде пособия по временной нетрудоспособности отражены в том периоде, за который начислено пособие | Несоблюдение разъяснений ФНС России | Дата фактического получения пособий по временной нетрудоспособности – день выплаты дохода, в том числе перечисления на счета плательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц.
Такой доход отражают в том периоде, в котором он выплачен (письмо ФНС от 01.08.2016 № БС-4-11/13984, вопрос № 11). |
| 10 | п. 5 ст. 226 и п. 14 ст. 226.1 | По строке 080 раздела 1 указан налог с зарплаты, которая будет выплачена в следующем отчетном периоде (периоде представления).
Это типичные ошибки 6-НДФЛ за 2017 год – то есть, когда срок исполнения обязанности по удержанию и перечислению НДФЛ не наступил. |
Несоблюдение разъяснений ФНС России | По строке 080 отражают общую сумму налога, не удержанную налоговым агентом с полученных физлицами доходов в натуральной форме и в виде материальной выгоды при отсутствии выплаты иных доходов в денежной форме.
В случае отражения по строке 080 суммы налога, удержанной в следующем отчетном периоде (периоде представления), следует сдать уточненный расчет за соответствующий период (письмо ФНС от 01.08.2016 № БС-4-11/13984, вопрос № 5). |
| 11 | п. 5 ст. 226 | Ошибочное заполнение строки 080 раздела 1 в виде разницы между исчисленным и удержанным налогом | По строке 080 раздела 1 отражают общую сумму налога, не удержанную с полученных натуральных доходов и с материальной выгоды, при отсутствии выплаты иных доходов в денежной форме (письмо ФНС от 01.08.2016 № БС-4-11/13984, вопр. № 5). | |
| 12 | ст. 126 | Заполнение раздела 2 нарастающим итогом | Несоблюдение разъяснений ФНС России. |
В разделе 2 отражают те операции, которые имели место за последние 3 месяца этого периода (письма ФНС от 25.02.2016 № БС-4-11/3058 и от 21.02.2017 № БС-4-11/14329, вопр. № 3). |
| 13 | п. 6 ст. 226 | По строкам 100, 110, 120 раздела 2 указаны сроки за пределами отчетного периода | Ошибка при заполнении отчетности.
Несоблюдение разъяснений ФНС России. |
В разделе 2 отражают те операции, которые имели место за последние 3 месяца этого периода. Если налоговый агент производит операцию в одном отчетном периоде, а завершает – в другом, её отражают в периоде завершения. При этом операция считается завершенной в том отчетном периоде, в котором наступает срок перечисления налога в соответствии с п. 6 ст. 226 и п. 9 ст. 226.1 НК РФ (письма ФНС от 25.02.2016 № БС-4-11/3058 и от 21.02.2017 № БС-4-11/14329, вопр. № 3). |
| 14 | п. 6 ст. 226 | Когда неверно отражены сроки перечисления НДФЛ (например, указана дата фактического перечисления налога) – это ошибка в строке 120 6-НДФЛ | Надо учитывать положения пункта 6 статьи 226 и пункта 9 статьи 226.1 НК РФ (письмо ФНС от 25.02.2016 № БС-4-11/3058) | |
| 15 | п. 2 ст. 223 | Когда по строке 100 при выплате зарплаты указана дата перечисления денег – это ошибка в дате в 6-НДФЛ | Ошибка при заполнении отчетности.
Несоблюдение разъяснений ФНС России. |
Дата фактического получения оплаты труда – это последний день месяца, за который начислен доход за выполнение трудовых обязанностей в соответствии с трудовым договором (контрактом) (письмо ФНС от 25.02.2016 № БС-4-11/3058) |
| 16 | п. 2 ст. 223 | По строке 100 раздела 2 при выплате премии по итогам работы за год указан последний день месяца, которым датирован приказ о премировании | Ошибка при заполнении отчетности.
Несоблюдение разъяснений ФНС России. |
Дата фактического получения премии по итогам работы за год – это день выплаты дохода, в том числе его перечисления дохода на счета плательщика либо по его поручению на счета третьих лиц (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ, письмо ФНС России от 06.10.2017 № ГД-4-11/20217). |
| 17 | ст. 231 | По строке 140 раздела 2 удержанный налог указан с учетом суммы НДФЛ, возвращенной налоговым агентом | Несоблюдение Порядка заполнения расчета | В строке 140 указывают обобщенную сумму удержанного налога в указанную в строке 110 дату. То есть, именно ту, которая удержана (п. п. 4.1, 4.2 Порядка). |
| 18 | п. 2 ст. 230 | Дублирование в разделе 2 операций, начатых в одном отчетном периоде, а завершенных в другом | Несоблюдение разъяснений ФНС России | В разделе 2 отражают те операции, которые имели место за последние 3 месяца этого периода. Если налоговый агент производит операцию в одном отчетном периоде, а завершает – в другом, её отражают в периоде завершения (письма ФНС от 25.02.2016 № БС-4-11/3058 и от 21.02.2017 № БС-4-11/14329@, вопр. № 3). |
| 19 | подп. 2 п. 6 ст. 226 | Не выделены в отдельную группу межрасчетные выплаты (зарплата, отпускные, больничные и т. д.) | Несоблюдение разъяснений ФНС России.
Нарушение порядка заполнения расчета. |
Блок строк 100 – 140 раздела 2 заполняют по каждому сроку перечисления налога отдельно, если в отношении различных видов доходов с одной датой их фактического получения, есть различные сроки перечисления налога (п. 4.2 приказа ФН от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450). |
| 20 | п. 2 ст. 230 | При смене места нахождения организации (обособленного подразделения) отчёт представлен в ИФНС по прежнему месту учета | Несоблюдение разъяснений ФНС России | После постановки на учет в ИФНС по новому месту нахождения организации (обособки) сюда сдают:
При этом КПП указывают, присвоенный по новому месту нахождения (письмо ФНС от 27.12.2016 № БС-4-11/25114). |
| 21 | п. 2 ст. 230 | Представление отчёта на бумаге при численности работников 25 и более человек | Несоблюдение положений НК РФ | |
| 22 | п. 2 ст. 230 | Представление со среднесписочной численностью от 25 человек отчётов за обособленные подразделения на бумаге (при численности обособки до 25 физлиц). | Несоблюдение положений НК РФ | При численности получивших доходы в налоговом периоде 25 человек и более, сдают в электронной форме по ТКС |
| 23 | п. 2 ст. 230 | Организации с несколькими обособками и ведущие деятельность в пределах одного муниципального образования, сдают один отчёт | Несоблюдение порядка заполнения расчета | Отчёт заполняют отдельно по каждому обособленному подразделению, состоящему на учете. Даже если это одна муниципальная территория.
По строке «КПП» указывают КПП по месту учета организации по месту нахождения ее обособки (п. 2.2 раздела II Порядка). |
| 24 | п. 2 ст. 230 | Недостоверные данные в части исчисленных сумм НДФЛ (завышен/занижен) | Ошибка при заполнении отчетности | Сдать уточненный расчет (вопр. № 7 из письма ФНС от 21.07.2017 № БС-4-11/14329) |
| 25 | п. 7 ст. 226 | При заполнении ОКТМО ошибка в 6-НДФЛ (так же касается КПП).
Расхождения кодов ОКТМО в расчетах и уплаты НДФЛ, влекущие появление необоснованной переплаты и недоимки. |
Несоблюдение порядка заполнения расчета | При обнаружении ошибки в части указания КПП или ОКТМО сдают 2 расчета:
1. Уточненный к ранее представленному с указанием соответствующих КПП или ОКТМО и нулевыми показателями всех разделов. 2. Первичный с указанием правильного КПП или ОКТМО. (письмо ФНС от 12.08.2016 № ГД-4-11/14772) |
| 26 | п. 2 ст. 230 | Нарушение срока сдачи 6-НДФЛ | Несоблюдение норм НК РФ | Расчет за первый квартал, полугодие, 9 месяцев сдают не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом. А за год – не позднее 1 апреля следующего года |
Если ошибка в 6-НДФЛ: что делать
Разумеется, есть ошибки в 6-НДФЛ, за которые оштрафуют сразу. В первую очередь, это сведения, которые не соответствуют действительности. Причём это не обязательно ошибка в разделе 1 6-НДФЛ.
Также грозит штраф за нарушение сроков сдачи 6-НДФЛ и за его представление не по той форме (на бумаге/электронно).
Представьте уточненный расчёт, если обнаружена ошибка в 6-НДФЛ. Когда первыми это сделали налоговики, помогут пояснения в налоговую. Ошибки в 6-НДФЛ надо объяснить и замять перед инспекторами.
Совет
Есть универсальный способ, как проверить 6-НДФЛ на ошибки. Так, если в 6-НДФЛ допущена ошибка, сверьтесь с приказом ФНС России от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450. Им утверждены контрольные соотношения показателей этого отчёта.
Федеральная налоговая служба разослала по своим региональным управлениям письмо, в котором разъяснила, какие меры налоговой ответственности следует применять к налоговым агентам по НДФЛ в случае непредставления ими сведений по форме 2-НДФЛ и расчета по форме 6-НДФЛ, а также в случае представления отчетности с недостоверными данными. Эти инструкции содержатся в письме ФНС России от 09.08.16 № ГД-4-11/14515 .
Непредставление расчета 6-НДФЛ
Штраф за непредставление 6-НДФЛ в установленный срок составляет 1000 рублей за каждый полный и неполный месяц, начиная со дня, установленного для представления расчета (п. 1.2 ст. НК РФ). При этом, как разъясняют налоговики, период просрочки следует отсчитывать до дня обнаружения налогового правонарушения. Таким днем будет являться либо дата фактического представления расчета (лично или через представителя), либо дата его отправки почтовым отправлением, либо (при сдаче через интернет) дата, зафиксированная оператором ЭДО.
Для наглядности чиновники привели примеры расчета штрафа.
Пример 1
Налогоплательщик представил расчет по форме 6-НДФЛ за I квартал 2016 года 5 июля 2016 года. Установленный срок представления расчета — 4 мая 2016 года. В этом случае нарушение срока представления составляет 2 полных месяца (с 05.05.2016 по 05.07.2016). Размер штрафа составит 2000 рублей (2 × 1000 рублей).
Пример 2
Налогоплательщик представил расчет по форме 6-НДФЛ за I квартал 2016 года 25 июля 2016 года. Установленный срок представления расчета — 4 мая 2016 года. В этом случае нарушение срока представления составляет 2 полных месяца (с 05.05.2016 по 05.07.2016) и 1 неполный месяц (20 дней с 06.07.2016 по 25.07.2016). Размер штрафа составит 3000 рублей (3 × 1000 рублей).
Специалисты ФНС также напомнили, что за просрочку представления 6-НДФЛ налоговому агенту грозит блокировка банковских счетов.
Налоговые инспекции блокируют счета, если расчет не был представлен в течение 10 дней по истечении установленного срока (п. 3.2 ст. НК РФ).
Недостоверные сведения в 2-НДФЛ и 6-НДФЛ
Меры налоговой ответственности для налоговых агентов, представивших недостоверные сведения, прописаны в статье 126.1 НК РФ. В соответствии с пунктом 1 данной статьи, за каждый документ с недостоверными сведениями налоговому агенту грозит штраф в размере 500 рублей.
В ФНС отмечают, что в действующей редакции НК РФ нет определения понятия «недостоверные сведения». По мнению налоговиков, недостоверными сведениями следует считать любые заполненные реквизиты сведений по форме 2-НДФЛ и расчетов по форме 6-НДФЛ, не соответствующие действительности. Например, это могут быть ошибки в персональных данных налогоплательщика (ИНН физического лица, фамилия, имя, отчество, дата рождения, паспортные данные), кодах доходов и вычетов, суммовых показателях и иные ошибки.
При этом инспекторам на местах дано указание различать ошибки, которые приводят к неблагоприятным для бюджета последствиям (неперечисление или неполное перечисление налога) или нарушают права физлиц (например, право на налоговый вычет), и ошибки, которые таковых последствий не влекут. В последнем случае меры налоговой ответственности следует применять с учетом смягчающих обстоятельств (п. 1 ст.
За ошибки в 6-НДФЛ и несвоевременную сдачу расчета предусмотрены штрафы. Но их можно избежать, если компания сама обнаружит недочеты и вовремя уточнит расчет. О видах ответственности и о том, как ее избежать, читайте в этой статье.
Штрафы за ошибки 6-НДФЛ
НК РФ установлен отдельный штраф за ошибки в отчетности по НДФЛ - 500 рублей за каждый недостоверный документ (п. 1 ст. 126.1 НК РФ). См. также отчет 6 ндфл за 2 квартал 2018 года: срок сдачи
Что такое недостоверные сведения, кодекс не уточняет. В письме от 09.08.2016 № ГД-4-11/14515 ФНС разъснила, что недостоверные сведения - это любые ошибки в отчетности. То есть информация, которая не соответствует действительности. Не важно, повлияла ошибка на налог к уплате или нет. Если налог не занижен, инспекторы все равно вправе оштрафовать, но могут снизить штраф в несколько раз.
Однако в письме от 16.11.2016 № БС-4-11/21695@ ФНС изменила позицию и пришла к выводу, что инспекторы не вправе штрафовать за ошибки в 6-НДФЛ, если не пострадали бюджет и интересы работника.
В письме № БС-4-11/21695@ ФНС назвала условия, при которых налоговики вправе штрафовать по статье 126.1 НК РФ:
- неверно посчитан налог или искажены суммы;
- из-за ошибки не исчислен и не уплачен налог в бюджет или нарушены права работника, например, на вычеты НДФЛ.
Вместе с ФНС мы разобрали частые ошибки в отчетности 6-НДФЛ и выяснили, за какие ошибки инспекторы не вправе штрафовать (см. таблицу).
За какие ошибки в 6-НДФЛ можно избежать штрафа
| Ситуация | Как правильно заполнить 6-НДФЛ | В чем ошибка |
|---|---|---|
| 17 ноября выдан подарок бывшему работнику стоимостью 10 тыс. рублей. Исчислен НДФЛ - 780 руб. ((10 000 руб. – 4000 руб.) × 13%). НДФЛ не удержан | Раздел 2: cтрока 100 - 17.11.2016 строка 110 - 00.00.0000 строка 120 - 00.00.0000 строка 130 - 10 000 строка 140 - 0 (письмо ФНС России от 09.08.2016 № ГД-3-11/3605@) |
Не заполнен раздел 2. Ошибка не занизила ни доходы, ни налог, поэтому штрафа не будет |
| Начислены зарплата и премии за октябрь - 1 млн рублей. НДФЛ - 130 000 руб. (1 000 000 руб. × 13%). Деньги выданы 7 ноября | Раздел 2. Для зарплаты: строка 100 - 31.10.2016 строка 110 - 07.11.2016 строка 120 - 08.11.2016 Раздел 2. Для премии: строка 100 - 07.11.2016 строка 110 - 07.11.2016 строка 120 - 08.11.2016 (письмо ФНС России от 08.06.2016 № БС-4-11/10169@) |
Для премии указана дата дохода в строке 100 - последний день месяца. Если премия выдана после окончания месяца, ошибка в 6-НДФЛ не влияет на уплату НДФЛ, поэтому за нее не должны наказывать |
| Зарплата за октябрь выдана 3 ноября и в тот же день перечислен налог | Раздел 2: строка 100 - 31.10.2016 строка 110 - 03.11.2016 строка 120 - 07.11.2016 (письмо ФНС России от 02.11.2016 № БС-4-11/20829@) |
В строке 120 записан день оплаты НДФЛ. Даты путают, если перечисляют НДФЛ в тот же день, когда выдают зарплату. А надо писать следующий день. Но ошибка не критична. Если задержан НДФЛ и дата оплаты записана в строке 120, то штраф законный |
| 31 декабря начислена зарплата, но деньги будут выданы 9 января. Зарплата - 20 тыс. рублей, НДФЛ - 2600 руб. (20 000 руб. × 13%) | Раздел 1: строка 020 - 20 000 строка 030 - 2600 строка 040 - 2600 строка 070 - 0 (письмо ФНС России от 01.07.2016 № БС-4-11/11886@) |
В строке 070 заполнен налог, который удержан после окончания года, потому что на дату сдачи 6-НДФЛ налог уже удержан. ФНС считает, что в расчете за год не заполняют НДФЛ, который удержан после 1 января 2017 года. Ошибка не занижает НДФЛ, штрафа не будет |
Штрафы за несвоевременную сдачу 6-НДФЛ
За несдачу 6-НДФЛ в срок придется заплатить 1000 рублей за каждый полный и неполный месяц просрочки (п. 1.2 ст. 126 НК РФ). Кроме того, за это же нарушение могут наказать директора на сумму от 300 до 500 рублей (ст. 15.6. КоАП РФ). Инспекторы вправе заблокировать расчетный счет организации. Рекомендуем ознакомиться со сроками сдачи 6-НДФЛ .
Но, как считать полные и неполные месяцы, в НК РФ не уточняется. ФНС в письме от 09.08.2016 № ГД-4-11/14515 сообщила, что налоговики обнаружат нарушение, когда фактически отчет сдан. И уже со следующего дня будут отсчитывать полные и неполные месяцы.
Пример
Организация сдала 6-НДФЛ за полугодие 10 сентября. Крайний срок представления отчета по кодексу - 1 августа. Сдача отчета просрочена на один полный месяц (с 02.08.16 по 02.09.16) и 8 дней (с 03.09.16 по 10.09.16), то есть один неполный месяц. Инспекторы вправе оштрафовать налогового агента на 2000 руб. (1000 1000).
После того, как отчетность сдана, инспекторы в течение 10 рабочих дней составят акт о нарушении (ст. 101.4 НК РФ). Формально камеральная проверка 6-НДФЛ длится три месяца, но дожидаться окончания ревизии налоговики не будут. Решение о штрафе направят сразу.
Кстати, если отчет сдан в инспекцию головного офиса вместо филиала, надо отправить исходный 6-НДФЛ в филиал. Правда, инспекторы могут оштрафовать за несдачу расчета. Тогда стоит пояснить, что вы включили все сведения о работниках филиала в 6-НДФЛ по головному офису. А значит, документ сдан, пусть и в другую налоговую.
Штрафы 6-НДФЛ. Таблица
| Нарушение | Сумма |
|---|---|
| расчет сдан с ошибками | 500 руб.(ст. 126.1 НК РФ). |
| расчет сдан на бумаге | 200 руб. (ст. 119.1 НК РФ). |
| расчет сдан позже срока | 1000 руб. за каждый месяц просрочки (п. 1.2 ст. 126 НК РФ) |
Как оспорить штраф за 6-НДФЛ
«…Наша компания приостановила деятельность в 2014 году. В течение двух лет в штате числится только директор - единственный учредитель. Руководитель не получает зарплату, потому что находится в отпуске без содержания. В первом квартале не начисляли и не выдавали доходы „физикам“, поэтому отправили в инспекцию письмо, что не обязаны сдавать 6-НДФЛ. Но налоговики оштрафовали нас за несдачу отчета и требуют принести пустой бланк. Вправе ли инспекторы требовать нулевой отчет? И как оспорить штраф?..» (из письма главного бухгалтера Марии Лыткиной, г. Киров)
Организация временно не работает. Вместо нулевого 6-НДФЛ в инспекцию отправлено письмо о том, что зарплата не начислялась. Но налоговики наказали за несдачу отчета и требуют принести пустой бланк.
Как оспорить штраф за 6-НДФЛ, рассказывают налоговики и независимые эксперты.
Елена Кудиярова, советник отдела НДФЛ Управления налогообложения имущества и доходов физических лиц:
Инспекторы не вправе требовать нулевой 6-НДФЛ и штрафовать за то, что организация не представила его. Расчет сдают только налоговые агенты (п. 2 ст. 230 НК РФ). Компания становится налоговым агентом, если «физики» получают доходы. Это записано в пункте 1 статьи 226 НК РФ. Если компания не начисляла и не выплачивала доходы в течение квартала, значит, не обязана сдавать 6-НДФЛ. Но если представит отчетность, то инспекторы примут ее. Аналогичная позиция изложена в письме ФНС России от 04.05.2016 № БС-4-11/7928@. Чтобы оспорить штраф, подайте возражения на акт и сошлитесь на разъяснения ФНС.
Ольга Столова, заместитель начальника отдела налогообложения доходов физических лиц УФНС России по г. Москве:
Инспекторы неправомерно требуют сдать нулевой 6-НДФЛ. Информация в расчете нужна, чтобы контролировать уплату налога. Если компания не начисляла зарплату и не выплачивала налогооблагаемые доходы «физикам» в течение квартала, то удерживать налог не с чего. А значит налоговым агентом она не является и не обязана сдавать нулевой расчет. Чтобы оспорить штраф, приложите к возражениям на акт проверки копию письма, которое отправили вместо расчета.
Эмма Форштретер, главный эксперт ООО Аудиторская фирма «Экспертный центр «Партнеры»:
Налоговики незаконно требуют сдать расчет. Отчитываться в инспекцию обязаны только налоговые агенты. Компания не начисляла и не выплачивала доходы в течение первого квартала 2016 года и вправе не сдавать нулевой бланк. Оснований для штрафа нет. Оспорить штраф можно в УФНС, а потом в суде.
Антон Соничев, адвокат компании «Деловой фарватер»:
Контролеры вправе требовать отчет только у налоговых агентов. Если «физики» не получали доходы в первом квартале, то сдавать нулевой 6-НДФЛ не нужно. Поэтому подайте возражения на акт. К ним можно приложить копии регистров бухучета, которые подтверждают, что компания не начисляла зарплату.
Максим Безбородов, эксперт финансового отдела «УНП»:
Мы согласны с налоговиками и экспертами, что компания вправе не сдавать нулевой 6-НДФЛ. Его сдают только при начислении или выплате доходов работникам в течение квартала. Это подтверждает и ФНС в письмах от 04.05.2016 № БС-4-11/7928@, от 23.03.2016 № БС-4-11/4958. Поэтому инспекторы не вправе требовать пустой бланк. Можно сдать в инспекцию письмо о том, что не начисляла и не выдавала зарплату.
Чтобы оспорить штраф, подайте возражения на акт в течение месяца с даты, когда его получили. К акту приложите копию письма, которое компания сдала вместо 6-НДФЛ. Если налоговики сами не отменят штраф, подайте жалобу в УФНС. В жалобе сошлитесь на разъяснения ФНС России.
Жалоба, которая отменит штраф за ошибки в 6-НДФЛ
На проверках налоговики стали штрафовать за просрочку отчетности, если перепутаны КПП. Об этом нам рассказали читатели, которые столкнулись с претензиями проверяющих.
ИНН 7701025478, КПП 770101001, ОГРН 1045012461022
г. Москва, ул. Басманная, д. 25
Руководителю УФНС России по г. Москве
Исх. № 102 от 03.10.16
Жалоба
На решение ИФНС России № 1 по г. Москве от 04.10.16 № 134/2
ООО «Компания» представило расчет 6-НДФЛ за полугодие по обособленному подразделению 1 августа 2016 года. Компания по ошибке записала в отчете номер КПП 770101001, который присвоен по месту учета головного офиса.
Компания самостоятельно нашла ошибкув номере КПП. 03.10.2016 сдала уточненный расчет – с КПП 770101001, и первичный расчет с правильным КПП – 770402001.
Инспекция ФНС России № 1 по г. Москве оштрафовала компанию за ошибку в номере КПП как за несвоевременную сдачу расчета на 1000 рублей по пункту 1.2 статьи 126 НК РФ. Считаем, что действия инспекторов противоречат действующему законодательству по следующим основаниям.
ООО «Компания» сдала исходный расчет 6-НДФЛ за полугодие до окончания срока сдачи – 1 августа 2016 года. Организация не нарушила срок сдачи расчета, а также самостоятельно исправила ошибку в номере КПП – сдала уточненный расчет со старым КПП и исходный расчет с правильным номером. Такой порядок рекомендовала ФНС России в письме от 12.08.16 № ГД-4-11/14772. В этом же письме ФНС сообщила, что инспекторы не вправе оштрафовать по пункту 1.2 статьи 126 НК РФ, если компания сдала исправленный отчет после установленного срока сдачи 6-НДФЛ.
В связи с чем, просим отменить решение ИФНС России № 1 по г. Москве от 04.10.16 № 134/2. Решение по жалобе прошу направить на бумажное носителе.
Приложение:
Копии расчетов 6-НДФЛ от 01.08.2016, от 05.09.2016, копии протоколов отправки.
Письмо, которое защитит от штрафа за исправление ошибок в 6-НДФЛ
Инспекторы начисляют пени, если неправильно заполнены в разделе 2 расчета даты уплаты НДФЛ и суммы налога. Чтобы исправить ошибки, надо сдать уточненку 6-НДФЛ и вместе с ним направить сопроводительное письмо, которое обнулит пени.
Письмо составьте на бланке организации. Сначала запишите, что сами нашли ошибки в расчете 6-НДФЛ и сдали уточненный расчет. Также напишите, какую именно ошибку исправили.
Затем поясните, что из-за ошибки инспекция начислила пени. Так как вы вовремя заплатили налог, потребуйте пересчитать пени.
Общество с ограниченной ответственностью «Компания»
ИНН/КПП 7701025478/ 770101001
127138, г. Москва, ул. Басманная, д. 25
Руководителю ИФНС России № 1
по г. Москве
По левому краю
Исх. № 569 от 01.11.16
Сопроводительное письмо к уточненному расчету 6-НДФЛ
ООО «Компания» сообщает, что самостоятельно нашло ошибку в расчете 6-НДФЛ за девять месяцев и представило уточненный расчет.
11, 13 и 22 июля компания перечисляла отпуска работникам на общую сумму 746 500 руб., НДФЛ с этой суммы – 97 045 руб. В трех строках 120 компания по ошибке записала срок уплаты НДФЛ 31.07.2016. Этот день попадает на воскресенье, поэтому срок уплаты НДФЛ переносится на 01.08.2016. В уточненном расчете 6-НДФЛ компания исправила даты в трех строках с 31.07.2016 на 01.09.2016.
Из-за ошибки в выписке расчетов с бюджетом начислены пени. ООО «Компания» перечислило НДФЛ в сумме 97 045 руб. 1 августа, то есть своевременно. В связи с вышеизложенным просим пересчитать пени в карточке расчетов с бюджетом.
Приложение: выписка операций по расчетам с бюджетом по НДФЛ
Генеральный директор Астахов И.И. Астахов
Каждый налоговый агент, если он имеет наемных работников и выплачивает им деньги, должен ежеквартально отчитываться по 6-НДФЛ. Сдать этот отчет нужно до конца квартала. Какие же санкции со стороны налоговой предусмотрены при несвоевременной сдаче 6-НДФЛ или несдаче этого отчета?
Сроки и условия предоставления 6-НДФЛ
Необходимо предоставлять 6-НДФЛ в конце каждого квартала, так как налоговыми периодами являются: квартал, полгода, три квартала и год. Если дата последнего дня сдачи выпадает на праздник или выходной, то срок смещается на один день. Так, в 2018 году крайние сроки предоставления формы 6-НДФЛ в налоговую инспекцию определены следующие:
Чтобы избежать штрафа за не предоставление 6-НДФЛ, необходимо сдать корректно заполненную форму. Отчет сдается:
на бумажном бланке или в электронной форме, если выплаты сделаны 24 сотрудникам или меньше,
только в электронной форме, если выплаты за период сделаны 25 сотрудникам или более.
Данный вид отчетности подается в налоговую по месту регистрации компании. Если есть отдельно зарегистрированные филиалы, то подается отчетность в несколько налоговых, по месту регистрации каждого филиала. Индивидуальный предприниматель должен сдавать 6-НДФЛ по месту жительства.
Что считается нарушениями и влечет за собой штрафы
Налоговыми нарушениями считаются:
Непредоставление данного отчета если, за период производились выплаты работникам.
Несвоевременное предоставление 6-НДФЛ, позже установленного срока.
Сдача 6-НДФЛ с ошибочными, недостоверными сведениями.
Сдача отчета, но не в должной форме (например, сдача в бумажном виде при том, что наемных работников было больше 25).
Штрафы и пени за несдачу 6-НДФЛ
Размер и порядок начисления штрафов регулируется п.1.2, ст.126 НК РФ.
При непредоставлении или предоставлении с опозданием штраф начисляется в сумме 1000 рублей за каждый месяц просрочки, полный или неполный. Это означает, что если просрочка по сдаче составляет 5 месяцев и 3 дня, то предприниматель или предприятие должны заплатить штраф за несвоевременную сдачу 6-НДФЛ в 2018 году в сумме 6 тыс. руб. Также, согласно п.3.2, ст. 76 НК РФ, уже через 10 дней просрочки может быть заблокирован расчетный счет налогового агента. Все это относится и к отчетности филиалов (обособленных подразделений) компаний, которые зарегистрированы отдельно.
Ответственность за ошибки и неточности, допущенные при оформлении 6-НДФЛ, может и не наступить вовсе. Это возможно, если вовремя обнаружить некорректно предоставленные сведения и подать уточненный отчет. Если же недостоверные сведения будут обнаружены работниками налоговой инспекции, то последуют штрафы за ошибки в 6-НДФЛ в сумме на 500 руб. за каждый отчет, поданный в некорректном виде.
Нарушение формы подачи отчета 6-НДФЛ (в электронном виде или на бумажном носителе) согласно ст. 119.1 Налогового кодекса РФ влечет наложение штрафа в 200 руб.
Кроме наказаний в отношении всей компании, согласно ст. 15.6 КоАП РФ могут быть оштрафованы конкретные должностные лица (руководители, главные бухгалтера и пр.), ответственные за предоставление в срок отчета по форме 6-НДФЛ. Сумма штрафов может быть от 300 до 500 рублей.
О сдаче нулевого расчета 6-НДФЛ
Если в первых кварталах года выплаты наемным работникам не производились, то сдавать форму 6-НДФЛ за эти периоды не нужно. Точные разъяснения на этот счет имеются в Письме ФНС от 23.03.2016 г. БС-4-11/4958@. Допустим, налоговый агент производил выплаты физлицам только в третьем квартале года. Тогда расчет по 6-НДФЛ нужно предоставлять только за 9 месяцев и за год. В I и II квартале сдавать этот отчет не надо.
Если выплаты не производились в последних периодах отчетного года, то 6-НДФЛ за эти кварталы сдается, но в форме заполняется только первый раздел расчета, а второй не заполняется.
скачать dle 11.3
Все статьи Недостоверные сведения в отчетности по НДФЛ, или Право на ошибку… (Ковалев Д.)
С начала 2016 года в Налоговом кодексе появилась норма, согласно которой налоговый агент по НДФЛ может быть привлечен к ответственности за представление в инспекцию недостоверных сведений.
Соответственно, практически любая ошибка, допущенная в справках 2-НДФЛ или в расчете по форме 6-НДФЛ, может стать основанием для штрафа. В то же время есть случаи, когда штрафные санкции можно либо полностью оспорить, либо хотя бы уменьшить их как минимум в два раза.
Пунктом 1 статьи 126.1 Налогового кодекса (далее — Кодекс) предусмотрено, что представление налоговым агентом налоговому органу документов, содержащих недостоверные сведения, влечет взыскание штрафа в размере 500 рублей за каждый документ, в котором есть такие изъяны. Как видим, данная формулировка весьма и весьма расплывчата. Здесь нет каких-либо уточнений, что имеется в виду под недостоверными сведениями. Соответственно, из буквального толкования положений пункта 1 статьи 126.1 Кодекса следует, что практически любая ошибка, допущенная налоговым агентом в отчетности по НДФЛ (это и справки по форме 2-НДФЛ, утв. Приказом ФНС от 30 октября 2015 г. N ММВ-7-11/485@, и расчеты по форме 6-НДФЛ, утв. Приказом ФНС от 14 октября 2015 г. N ММВ-7-11/450@), чревата штрафом.
И чем больше в компании сотрудников, подрядчиков и т.п., в отношении выплат в пользу которых она признается налоговым агентом по НДФЛ, тем больше риск допустить ту или иную ошибку. И, собственно говоря, размер штрафа также может оказаться уже далеко не копеечным. Ведь если, к примеру, ошибка допущена в одной справке по форме 2-НДФЛ, то штраф составит 500 руб., если в 10 справках — 5 000 руб., а в 100 справках — уже 50 000 руб.
«Квалификация» ошибок
За полтора года существования статьи 126.1 Кодекса контролирующие органы не раз разъясняли, что они понимают под представлением недостоверных сведений. Так, в письме ФНС от 16 ноября 2016 г. N БС-4-11/21695@ сделан вывод, что основанием для привлечения к ответственности, предусмотренной данной нормой, являются, в частности, неточности, допущенные в результате арифметической ошибки, искажения суммовых показателей, иные ошибки, влекущие неблагоприятные последствия для бюджета в виде неисчисления и (или) неполного исчисления, неперечисления налога, нарушения прав физлиц (например, прав на налоговые вычеты).
В то же время Минфин в письме от 21 апреля 2016 г. N 03-04-06/23193 разъяснил, что в любом случае вопрос о привлечении к ответственности должен рассматриваться с учетом всех обстоятельств, в том числе:
1) смягчающих ответственность;
2) исключающих привлечение к ответственности;
3) исключающих вину в совершении налогового правонарушения.
В принципе в ФНС также готовы учитывать смягчающие обстоятельства (см. письмо ФНС от 9 августа 2016 г. N ГД-4-11/14515). Чиновники считают, что если представление недостоверной информации не привело к неисчислению и (или) неполному исчислению НДФЛ, к неблагоприятным последствиям для бюджета, нарушению прав физлиц, то налоговым органам следует рассматривать этот факт как смягчающее обстоятельство.
Напомним, что при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа, предусмотренный Кодексом, подлежит уменьшению не меньше чем в два раза (п. 3 ст. 114 НК).
Без вины… невиноватые
Наличие смягчающих обстоятельств — это, конечно, хорошо. Тем более что практике известны случаи, когда размер штрафа «смягчается» даже в 100 раз, а то и вовсе обнуляется. Однако в любом случае о привлечении налогового агента к ответственности за представление налоговикам можно говорить лишь при условии, что в том была его вина. Соответственно, если таковой не было, то и оштрафовать налогового агента по НДФЛ нельзя.
Очевидно, что в данном случае речь не может идти о неправильном исчислении налога и т.п. Ведь за эти сведения полностью отвечает налоговый агент. Мы говорим об ошибках, которые связаны с тем, что, к примеру, сотрудник забыл поставить в известность бухгалтерию, что сменил паспорт или просто прописался в другом месте.
Предупредительные меры
В идеале, чтобы таких казусов не произошло, следует:
1) сотрудников под роспись ознакомить с положением, что в случае изменения паспортных данных, а также Ф.И.О. и т.п. своевременно сообщать об этом в бухгалтерию предприятия. Лучше установить на то какой-либо конкретный срок;
2) перед подготовкой отчетности (формы 2-НДФЛ) ввести за правило проверять персональные данные физлиц, на которых оформляются справки.
Принятые меры могут служить доказательством того, что налоговый агент предпринял все возможное, чтобы в инспекцию сдать достоверные сведения.
Простительная… недостоверность
Надо сказать, что проблема возникнуть может и по той причине, что на момент сдачи отчетности по НДФЛ ни у налогового агента, ни у самого сотрудника попросту нет достоверных данных… Ведь, к примеру, паспорт у нас одним днем, увы, не делается.. Ну и как быть, если старый паспорт уже сдан, а новый не получен?
При таких обстоятельствах возникает резонный вопрос: а так ли уж критичны ошибки в паспортных данных физлиц или в их адресе? В этом свете интерес представляет решение ФНС по жалобе от 22 декабря 2016 г. N СА-4-9/24731@.
В жалобе компания оспаривала штраф как раз по статье 126.1 Кодекса. В рамках проверки выяснилось, что 10 из представленных в инспекцию справок по форме 2-НДФЛ (а всего их было сдано 282 штуки) оказались с «браком». В двух из них неправильно были указаны номер и серия паспорта, а в восьми — ошибка допущена при указании адреса налогоплательщика. И именно на этом основании инспекция выписала организации штраф в размере 5 000 руб. (500 руб. x 10).
В свою очередь, при рассмотрении этой жалобы в ФНС подчеркнули, что объективной стороной правонарушения, ответственность за которое установлена пунктом 1 статьи 126.1 Кодекса, является представление в налоговый орган справок по форме 2-НДФЛ, содержащих недостоверные сведения, но… При условии, что «указанные действия могли затруднить осуществление налоговым органом мероприятий налогового контроля вследствие невозможности идентификации указанных в справке физических лиц, повлечь несвоевременное и (или) неполное перечисление налоговым агентом НДФЛ в бюджетную систему Российской Федерации, привести к нарушению прав физических лиц». В ФНС отмечают, что определить получателя дохода можно по его Ф.И.О. и ИНН. И если эти сведения в спорных справках отражены правильно, то ни о каких санкциях по статье 126.1 Кодекса и речи быть не может.
В рассматриваемом деле только в одной из «бракованных» справок отсутствовал ИНН. Поэтому в ФНС сочли, что оштрафовать налогового агента следует, но только на 500 руб. — за одну справку, по которой понять, кто является получателем дохода, невозможно.
«Смягчать», отменять или?..
Таким образом, благодаря решению ФНС от 22 декабря 2016 г. N СА-4-9/24731 у налоговых агентов появилась возможность отменить штраф за недостоверно представленные в инспекцию сведения, если допущенные «изъяны» не мешают налоговикам идентифицировать получателя дохода.
Что же касается иных ошибок, то в зависимости от обстоятельств можно ссылаться либо на смягчающие обстоятельства, либо, что предпочтительнее, исправить ошибки (подать в инспекцию «уточненку») до того, как их обнаружат налоговики.
Ведь согласно пункту 2 статьи 126.1 Кодекса в этом случае налоговый агент полностью освобождается от ответственности.
Если вы не нашли на данной странице нужной вам информации, попробуйте воспользоваться поиском по сайту:
Загрузка...
